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問:關于公共財政支出審計思路和方法

時間: 2017-04-22 來源:    人看過收藏收藏

專一網解答:

公共財政支出類型眾多,審計重點繁多,可根據重點項目。民生項目等確定審計重點,本文以結余資金與結轉資金、預算調整與科目調劑以及轉移支付資金審計為例,講述如何開展相關審計工作。
(一)結余資金與結轉資金
結余資金是指當年支出預算工作目標已完成,或者由于政策變動等原因該項工作終止,本年度剩余的財政資金。結轉資金是指當年支出預算已執行但未完成,或者因故未執行,下年仍需按照原用途繼續使用的財政資金。預算年度結束后,結余資金應收回國庫,納入下年預算,并重新調整用途;而結轉資金在本年決算中已列支出,但需在下一預算年度中繼續按既定用途使用。
審計思路:在決算草案審計中,應重點關注結余資金與結轉資金的差異。對其進行明細核算和統計,防止出現兩者之間的錯列,將一般性轉移支付資金應作結余反映的,以項目結轉形式虛列財政支出,從而導致財政決算草案不能真實反映本級財政資金支出的實際狀況。
審計方法:可采用的方法包括復算法、分析法等。復算法是指通過對憑證、賬簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料進行重新復核、驗算,檢查財政決算草案編制相關數據的正確性,以驗證在結余資金與結轉資金方面是否存在錯誤。分析法是指通過對財政決算草案中結余資金與結轉資金的內容進行分解,了解其構成要素及相互關系,并解釋其本質,進而查找是否存在錯列、漏列的情況。具體有比率分析法、賬戶分析法、趨勢分析法、平衡分析法和因素分析法等。
(二)預算調整與科目調劑
根據新預算法規定,預算調整方案應由本級人民代表大會有關專門委員會初步審查,隨后由本級人民代表大會常務委員會進行審查和批準。未經批準,不得調整預算。鑒于預算調整程序較為繁雜,財政部門認為在決算收入支出總數字不變的情況下,資金在各預算項目之間的調整是可行的,由此便產生了科目調劑。在保證各預算科目決算總數字不變的前提下,科目調劑無須人大批準,財政部門可自行決定調整項目和金額。
以2014年度某市本級公共財政支出預算變動及結余、結轉情況表來看,90%以上的預算項目在“科目調劑”這一欄中都有變動,調增調減不一。其中,所有納入該表的款級科目中有4-7. 26%的預算項目因科目調劑造成的數字變動,超過其年初預算數目的50%。預算數與決算數差異之大、科目調劑項之巨,令人質疑預算編制的科學性和執行的嚴肅性。
審計思路:新預算法第七十二條明確規定:各部門、各單位的預算支出應當按照預算科目執行。嚴格控制不同預算科目、預算級次或者項目間的預算資金的調劑,確需調劑使用的,按照國務院財政部門的規定辦理。然而,科自調劑超越了預算調整的制度約束,使其成為財政部門的“自由裁量權”,極大地損害了預算的剛性與嚴肅性。因此,各審計機關在審計決算草案過程中應重點關注科目調劑事項。
審計方法:針對此類事項,可利用比較法進行審計,輔之以計算機審計方法,對政府(部門)相同的被審計項目的決算與預算、本期與前期、期末與期初、本部門與同類或相近部門的數額比對分析,進行篩選,選取金額較大的科目調劑項目進行重點審計,檢查有無異常情況和可疑問題,為跟蹤追查提供線索,取得審計證據
(三)轉移支付資金
由于中央和地方財政之間縱向不均衡,各區域財政之間橫向不均衡,為實現基本公共服務均等化,轉移支付資金應運而生。轉移支付是中央均衡財力的重要舉措,其貫徹實施情況對公共服務均等化具有舉足輕重的意義。
審計思路:在轉移支付資金審計過程中,應關注資金的申請、撥付、分配等情況,審查項目審批是否規范,項目設置是否繁多,資金投向及其結構是否合規,分配程序和方法是否合理,資金撥付是否及時,資金管理方法是否得當,轉移支付結構是否合理等。此外,在決算草案審計過程中,各級審計機關應重點關注下級乃至基層政府轉移支付資金的運用情況,并將其對本級決算草案的影響反映到位,切實發揮審計監督職能。
審計方法可采用的方法包括審閱法和復算法。結合計算機審計方法,建立轉移支付資金的審計數據庫,便于審計人員了解基本情況,同時利用大數據實現數據的快速處理。結合國家發展戰略、宏觀調控政策、中長期規劃以及年度計劃等,考量轉移支付資金使用方向與結構是否合理,結合專項資金分配管理辦法,復算資金分配是否準確合理等。

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