專一網 專注財稅金審 服務企業!

專一網

當前位置:首頁 > 稅務 > 稅收百科 > 稅種 >  正文

問:增值稅

時間: 2016-05-23 來源:    人看過收藏收藏

專一網解答:

什么是增值稅
增值稅是指對納稅人生產經營活動的增值額征收的一種間接稅。是以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。從計稅原理上說,增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。實行價外稅,也就是由消費者負擔,有增值才征稅沒增值不征稅。
 


增值稅的內容
在實際當中,商品新增價值或附加值在生產和流通過程中是很難準確計算的。因此,中國也采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據銷售商品或勞務的銷售額,按規定的稅率計算出銷售稅額,然后扣除取得該商品或勞務時所支付的增值稅款,也就是進項稅額,其差額就是增值部分應交的稅額,這種計算方法體現了按增值因素計稅的原則。
增值稅征收通常包括生產、流通或消費過程中的各個環節,是基于增值額或價差為計稅依據的中性稅種,理論上包括農業各個產業領域(種植業、林業和畜牧業)、采礦業、制造業、建筑業、交通和商業服務業等,或者按原材料采購、生產制造、批發、零售與消費各個環節。
增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。增值稅已經成為中國最主要的稅種之一,增值稅的收入占中國全部稅收的60%以上,是最大的稅種。增值稅由國家稅務局負責征收,稅收收入中75%為中央財政收入,25%為地方收入。進口環節的增值稅由海關負責征收,稅收收入全部為中央財政收入。
一種銷售稅,屬累退稅,是基于商品或服務的增值而征稅的一種間接稅,在澳大利亞、加拿大、新西蘭、新加坡稱為商品及服務稅(Goods and Services Tax, GST),在日本稱作消費稅。增值稅是法國經濟學家 Maurice Lauré于1954年所發明的,目前,法國政府有45%的收入來自增值稅。
 

增值稅的分類
根據對外購固定資產所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為:

生產型增值稅
生產型增值稅指在征收增值稅時,只能扣除屬于非固定資產項目的那部分生產資料的稅款,不允許扣除固定資產價值中所含有的稅款。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民生產總值,因此稱為生產型增值稅。

收入型增值稅
收入型增值稅指在征收增值稅時,只允許扣除固定資產折舊部分所含的稅款,未提折舊部分不得計入扣除項目金額。該類型增值稅的征稅對象大體上相當于國民收入,因此稱為收*入型增值稅。

消費型增值稅
消費型增值稅指在征收增值稅時,允許將固定資產價值中所含的稅款全部一次性扣除。這樣,就整個社會而言,生產資料都排除在征稅范圍之外。該類型增值稅的征稅對象僅相當于社會消費資料的價值,因此稱為消費型增值稅。中國從2009年1月1日起,在全國所有地區實施消費型增值稅。

 
增值稅的征收范圍
征收范圍:在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供的加工、修理修配勞務和應稅服務以及進口的貨物。

1.納稅人:在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務和應稅服務以及進口貨物的單位和個人。中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務和應稅服務,在境內未設有經營機構的,以其境內代理人為扣繳義務人;在境內沒有代理人的,以購買方為扣繳義務人。

2.稅目、稅率
 


增值稅稅率說明

一般納稅人生產下列貨物,可按簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。
1.縣以下小型水力發電單位生產的電力;
2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料;
3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰;
4.原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣(不包括高爐水渣)生產的墻體材料;
5.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

金屬礦采選產品、非金屬礦采選產品增值稅稅率由17%調整為13%。

增值稅一般納稅人銷售自來水可按6%的稅率征收。

文物商店和拍賣行的貨物銷售按6%的稅率征收。

寄售商店代銷寄售物品、典當業銷售的死當物品按6%的稅率征收。

單位和個人經營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車,按6%的征收率計算繳納增值稅。

銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免征收增值稅。注:“使用過的其他屬于貨物的固定資產”應同時具備以下幾個條件:
1.屬于企業固定資產目錄所列貨物;
2.企業按固定資產管理,并確已使用過的貨物;
3.銷售價格不超過其原值的貨物。對不同時具備上述條件,無論會計制度規定如何核算,均應按6%的征收率征收增值稅。

增值稅小規模納稅人銷售進口貨物,稅率為3%,提供加工、修理修配勞務,稅率為3%。

郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品、征收增值稅。

增值稅一般納稅人向小規模納稅人購買的農業產品,可視為免稅農業產品按10%的扣除率計算進項稅額。

工廠回收的廢舊物資按照10%的扣除率計算進項稅額。

增值稅一般納稅人憑發票上的運費金額按7%的扣除率計算進項稅額。如運輸費用和其他雜費合并開列,則不得計算進項稅額。

增值稅的進項稅額

下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣:
1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務;
2.非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務;
3.非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務;
4.國務院財政、稅務主管部門規定的納稅人自用消費品;
5.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第(一)項至第(四)項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

增值稅稅率的調整
《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)第二條第(一)項和第(二)項中“按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。《財政部 國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條第(二)項和第(三)項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。 財稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項和第三條“依照6%征收率”調整為“依照3%征收率”。財稅〔2009〕9號文件第二條第(四)項“依照4%征收率”調整為“依照3%征收率”。通知自2014年7月1日起執行。

增值稅的計征方式目前主要有兩類:
?增值稅的稅率,適用于一般納稅人,目前有17%、13%、11%和6%共四檔稅率;增值稅的征收率適用于小規模納稅人和特定一般納稅人。小規模納稅人統一按3%的征收率計征;對一些特定的一般納稅人,則適用6%、5%、4%、3%四檔征收率。
具體來說,征收率為6%的項目包括自來水、小型水力發電單位生產的電力、部分建材產品和生物制品;征收率為5%的項目為中外合作開采的原油、天然氣;征收率為4%的項目包括寄售、典當和拍賣商品、銷售舊貨;征收率為3%的項目為公共交通運輸等營改增個別應稅服務。

增值稅的起征點調整
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財法字[1993]38號)

增值稅起征點的幅度規定如下:
銷售貨物的起征點為月銷售額600-2000元。
銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200-800元。
按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50-80元。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(國家稅務總局令第50號2008年12月18日)

增值稅起征點的幅度規定如下:
銷售貨物的,為月銷售額2000-5000元;
銷售應稅勞務的,為月銷售額1500-3000元;
按次納稅的,為每次(日)銷售額150-200元。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(財政部令第65號2011年10月28日)

增值稅起征點的幅度規定如下:
銷售貨物的,為月銷售額5000-2萬元;
銷售應稅勞務的,為月銷售額5000-2萬元;
按次納稅的,為每次(日)銷售額300-500元。
 
增值稅的主要免稅規定
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十五條規定了下列7個項目免征增值稅:
農業生產者銷售的自產農產品;
避孕藥品和用具;
古舊圖書;
直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備;
外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備;
由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品;
銷售的自己使用過的物品。
除前款規定外,增值稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。
 
增值稅的計算方法
增值稅的計算方法有直接計算法和間接計算法兩種。世界各國普遍采用間接法(扣稅法),我國的增值稅計算也統一采用扣稅法。

直接計算法
直接法是指按照產品銷售額扣除法定扣除項目(外購的原材料、固定資產、燃料動力、包裝物等)后的余額作為增值稅,再乘以相應的稅率計算應納稅額的方法。
在直接計算法下,計算增值稅的方法又可分為以下兩種。

加法
加法是將構成增值額的各要素相加來計算增值額。其計算公式為
增值額=本月發生的工資+利潤+租金+其他屬于增值稅項目的數額
應納稅額=增值額×增值稅率
這種方法在理論上可行,而在實際業務中卻存在很多問題,比如要準確計算和詳細核實這些增值項目,一是工作量大,二是非常復雜,因此在國際上沒有一個國家采用。

減法
減法(扣除法)是以產品銷售額扣除法定扣除額后的余額作為增值額,扣除項目一般包括外購的原材料、固定資產、燃料動力、包裝物等金額。其計算公式為:
增值額=本期銷售額-規定扣除的非增值額
應納稅額=增值額×增值稅率
這種方法在實際業務中也同樣存在著增值項目難以劃分等問題,所以該方法一般也不被采用。

間接計算法
間接法也叫扣稅法,是不直接計算增值額,而是采用抵扣稅款的方式計算應納稅額的方法。
其計算公式為:應納稅額=銷售額×增值稅率-本期購進中已納稅額
實行扣稅法計算應納稅額時,理論上可行,實務中便于操作,是以購貨發票所列已納稅款為依據進行進項稅款扣除的。目前,世界各國普遍采用扣稅法,我國增值稅也統一采用扣稅法。
 

中國增值稅的計稅方法
(1)一般納稅人計稅方法
小規模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額,應從發生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額,應從發生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。
一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務,開具增值稅專用發票后,發生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形,應按國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票。未按規定開具紅字增值稅專用發票的,增值稅額不得從銷項稅額中扣減。
應納稅額計算公式:
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
當期銷項稅額=當期銷售額×適用稅率
 
(2)小規模納稅人計稅方法
小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的,按下列公式計算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
應納稅額計算公式:應納稅額=銷售額×適用征收率
 
(3)進口貨物退稅
納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和規定的適用稅率計算應納增值稅稅額。
 
(4)出口貨物退稅
納稅人出口適用零稅率的貨物,可以按照規定向稅務機關申報辦理該項出口貨物的增值稅退稅。
目前,出口退稅率分5%、6%、9%、11%、13%、17%六檔。
 

增值稅和消費稅的區別
增值稅和消費稅不同的地方是增值稅在每一個商業環節的增值部分來征稅,而消費稅則在最終銷售予消費者的環節上才征稅。
 
例:假設一件貨品被生產并出售。
1.沒有任何消費稅
        生產商花費了$1.00購買原材料并生產了一件貨品。
        生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,并獲利$0.20
        零售商以$1.50把該貨品售予消費者,并獲利$0.30
2.美國式消費稅
  假設當地征收10%消費稅。
        生產商花費了$1.00購買原材料,而它并非最終消費者。
        生產商以$1.20把該貨品被出售給零售商,而它并非最終消費者,它能獲利$0.20
        零售商以$1.65 ($1.50 + 10%)把該貨品售予消費者,同時繳交$0.15的稅款給政府,并獲利$0.30
        所以最終的消費者需額外付出10%的消費稅給政府,而零售商則不會因消費稅而直接有損失,但他們需要負擔額外行政工作,而原材料供應商和生產商則不會受到影響,但他們需要核實他們的顧客是否最終消費者。
3.增值稅
  假設某地征收10%的商品及服務稅(一種增值稅):
角色 原本標價 售價之商品及服務稅 最終售價 應付稅項金額
原材料供應商 $50 $5 $55 $5
生產商 $150 $15 $165 $15-$5=$10
零售商 $250 $25 $275 $25-$15=$10
商品及服務稅總額       $25

 

1.原材料供應商向生產商售出原本標價$50的原材料,需要額外收取$5的商品及服務稅。原材料供應商收到的額外$5將會全數付給稅務部門。

2.生產商向零售商售出原本標價$150的貨品,需要額外收取$15的商品及服務稅。生產商收到的額外$15中,其中$5是補償之前付出的商品及服務稅,其餘$10將會付給稅務部門。

3.零售商向消費者售出原本標價$250的貨品,需要額外收取$25的商品及服務稅。零售商收到的額外$25中,其中$15是補償之前付出的商品及服務稅,其餘$10將會付給稅務部門。

4.稅務部門分別從原材料供應商、生產商及零售商收取$5、$10及$10,總數為$25,即是零售商貨品原本標價$250的10%。
增值稅鏈條是理解增值稅的關鍵。
 
由增值稅鏈條可以推出以下結論:對于增值稅來說,從對政府的財政收入和消費者的稅收負擔來看。多稅率征收和單稅率征收的效果是一樣的。對于增值稅納稅人來說,對其實行免稅政策并不是稅收優惠

限制
在以上例子,我們假設了在征稅前后被生產和出售的貨物的數量是相同,但在現實生活中并非如此。
基于供應和需求的原則,由於消費稅或是增值稅會提高成本,這會使需求曲線或供應曲線左傾。這在功能上是相同的。因此,購貨的數量和/或它的售價會被降低。
供應和需求的轉變并沒有包括在上述例子中,因為這效應對不同貨品有所不同,上述例子假設了這種稅是不會扭曲的。
由于對某些人的價格上升,所交易的商品數量會減少。相對地,有些人會被損害多於政府所能夠從稅收得到的,這主要因為供應和需求的變化,而又稱作重量損失(deadweight loss)。如果經濟體系所損失的以入大於政府所得到稅收,或政府花費多於「消耗」稅收,這就是一個無效率的稅。當扭曲出現時,消費費稅或是增值稅會被認為是優越的,因為它們扭曲了投資意欲,并使消費下降。
  
圖中,稅收帶來的三角型的面積、原來的供應曲線和需求曲線代表重量損失,而灰色區域則代要稅政稅收。
 


對增值稅利弊的分析
在過去的20年中,增值稅被介紹到許多發展中國家。主張增值稅的主要論點是,由于增值稅有內在的自我監督機制,因而它是一種比較可靠的稅種。另外,增值稅沒有消費稅或產品稅帶來的那種“重復(cascading effect)征稅”效應。所謂“重復征稅”,是指某稅種在生產的各個階段以總銷售額為稅基征稅,已經交過稅的上游產品(如原材料)在下游產品(如上述原材料制造的消費品)銷售時還需要再次上稅。在這種情況下,縱向聯合的企業(將幾個生產階段組合起來)比上下游相互獨立的企業可減少繳納的稅額。其效果是鼓勵縱向聯合。而增值稅由于是對單個生產增值部分征稅,避免了對下游行業過度征稅的問題,減少了重復征稅所帶來的對工業組織的扭曲。
對增值稅的批評主要是針對其“累退”的收入分配效應。與高收入者相比,低收入消費者占收入的比重較大。因為增值稅對所有購買同種產品的消費者均課以同樣的稅率,因而低收入者實際繳納的稅收占其收入的比重就大于高收入者。比如,一個高收入者的年收人為4萬美元,每年消費3萬美元,消費率為75%;一個低收入者的年收入為2萬美元,每年消費1.8萬元,消費率為90%。假設所有消費均被課以20%的增值稅,高收入者繳稅額為6000元,占其總收入的15%;低收人者繳稅額為3600元,占其總收人的比例為18%。由此可見,增值稅事實上不是一種累進稅,而是一種累退稅,即收入越高者繳費比例越低。這種效應與稅收分配差別的目標是相悖的。為了減少這種效應的影響,一些國家采用對某些產品(如經加工的農產品)免征增值稅的辦法,以降低窮人的稅負。許多國家還對一些奢侈品(煙酒、化妝品等)另收特種消費稅(excise tax),以增加富人的稅負。
 


美國的增值稅
在美國的密歇根州征收一種稱為單一商業稅(Single Business Tax, SBT)的增值稅,這是美國唯一使用增值稅的州份。當地由1975年開征此稅,并連同企業收入稅(Corporate Income Tax, CIT)。根據當地法例,單一商業稅會在2009年前全面廢除。
 


中國的增值稅
增值稅(中華人民共和國)
中華人民共和國自1979年開始引入增值稅,隨后進行了兩階段改革:第一個階段即1983年增值稅改革:這次改革屬于增值稅的過渡性階段。此時的增值稅是在產品稅的基礎上進行的,征稅范圍較窄,稅率檔次較多,計算方式復雜,殘留產品稅的痕跡,屬變性增值稅。第二個階段即稅改革,屬增值稅的規范階段。參照國際上通常的做法,結合了大陸的實際情況,擴大了征稅范圍,減并了稅率,又規范了計算方法,開始進入國際通行的規范化行列。是中國大陸最大的稅種,占稅收收入的60%左右,但存在一些缺陷。
根據1993年12月頒布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規定,增值稅的開征范圍:境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人,為增值稅的納稅義務人;稅率分13%、17%和免征三部分。具體實施過程中,課稅對象分為一般納稅人和小規模納稅人,根據課稅對象的不同分別采取不同的計稅和管理辦法。
適應的法律法規:中國大陸境內增值稅的管理、征收相關的法律、法規除了稅收相關一般性法律法規外,專業性的法規有
《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1993年12月13日國務院令(1993)第134號);
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(1993年12月25日,財法字【1993】第038號);
《增值稅一般納稅人申請認定辦法》(1994年3月15日,國稅發【1994】第059號);
《增值稅小規模納稅人征收管理辦法》(1994年4月23日,國稅發【1994】第116號);
《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》(1999年3月2日,國稅發【1999】第029號)。
 


歐盟的增值稅
所有歐盟的成員國必須征收增值稅。然而,部分成員國有部分免稅地區,例如西班牙的加那利群島(Canary Islands)、休達(Ceuta)、梅利利亞(Melilla),英國的直布羅陀(Gibraltar),芬蘭的奧蘭群島(Åland Islands)等,而葡萄牙的馬德拉(Madeira)則征收一個相當低的增值稅率。
在歐盟的稅制中,當一個人進一項經濟活動,供應商品及服務給另外一人,而供應的價值超過免稅額,他就需要登記并向他的顧客征稅。(增值稅可以包括在雙方所同意的價格的一部分;或在雙方同意的價格以外再加上。)
由一間商業機構收取但由顧客付出的增值稅被稱為輸出增值稅(Output VAT),至於由另一間商業機構付出給供應商的被稱為輸入增值稅(Input VAT)。如果該商業機構把被征收輸入增值稅的原料來生產需付輸出增值稅的商品,它便可獲得退稅。
在歐盟國家,增值稅率不盡相同,最低的標準稅率是15%,然而部分國家的部分商品(如家用燃料和電力)則可低至5%。至於歐盟國家最高的稅率是25%。
  
專一網
11选五5开奖结果 陕西