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不動產分期抵扣的處理及注意事項

2017-04-14 | 來源:    人看過
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    不動產分期抵扣的依據是什么?哪些不動產可以分期抵扣?根據《國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告》(國家稅務

不動產分期抵扣的依據是什么?哪些不動產可以分期抵扣?
根據《國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)
第二條 增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產,以及2016年5月1日后發生的不動產在建工程,其進項稅額應按照本辦法有關規定分2年從銷項稅額中抵扣,第一年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。 
取得的不動產,包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。 
納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產,屬于不動產在建工程。
專一網提醒注意:新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產后增加不動產原值超過50%的,其進項稅額才能按規定分2年從銷項稅額中抵扣。
什么樣的不動產不得分期抵扣進項稅?
1、房地產開發企業自行開發的房地產項目
2、融資租入的不動產
3、在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物
以上三種不動產進項稅額不適用上述分2年抵扣的規定。
專一網提醒解釋:房地產開發企業自行開發的房地產項目等同于企業生產產品用于銷售,應當一次性抵扣;融資租入的不動產本身已分期支付,再分兩年抵扣核算非常復雜,也應當一次性抵扣;在施工現場修建的臨時建筑物、構筑物雖說也屬于不動產的一種,但細算來是生產過程產物,稅局允許一次性抵扣。
不動產分期抵扣的要求條件是什么?
根據《國家稅務總局關于發布《不動產進項稅額分期抵扣暫行辦法》的公告》(國家稅務總局公告2016年第15號)
第四條 納稅人按照本辦法規定從銷項稅額中抵扣進項稅額,應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。 
上述進項稅額中,60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣;40%的部分為待抵扣進項稅額,于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。 
專一網提醒注意:第13個月意思是,2016年6月取得憑證并當期扣除60%,到2017年6月可開始扣除剩余40%。
分期抵扣的常規簡單賬務如何處理?
根據《財政部關于印發《增值稅會計處理規定》的通知》(財會[2016]22號)規定:
一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程,其進項稅額按現行增值稅制度規定自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的,應當按取得成本,可做如下會計分錄: 
借:“固定資產”、“在建工程”等 
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)(按當期第1年可抵扣的增值稅額) 
應交稅費——待抵扣進項稅額  (按以后期間第2年可抵扣的增值稅額) 
貸:“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等(按應付或實際支付的金額) 
尚未抵扣的進項稅額待以后第13個月允許抵扣時,按允許抵扣的金額 
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 
貸:應交稅費——待抵扣進項稅額

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